Бухгалтерский форум

1) Читайте ответ на вопрос конференции «6-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в декабре».

2) В соответствии с ТК премия является частью заработной платы <ст.  129 ТК> и вместе с окладом входит в базу, от которой рассчитывается сумма районного коэффициента (далее – РК) <ст. 315 ТК>. При этом сами суммы РК выделены Трудовым кодексом как отдельная от премий часть зарплаты <ст. 129 ТК>.

Поэтому у РК «зарплатный» код дохода 2000 – в том числе и в той сумме, в которой РК приходится на ежемесячную премию. Дата получения дохода в сумме РК – последний день того месяца, за который начислены зарплата и  премия <п. 2 ст. 223 НК>. 

С этим согласны и в ФНС, подробности – в ближайших номерах ГК.

В 6-НДФЛ доход в сумме РК нужно показывать одной суммой с зарплатой за этот месяц.

Как отразить саму премию в разделе 2 формы 6-НДФЛ зависит от того, какой день считать датой получения дохода в виде этой премии. 

Ежемесячные премии, предусмотренные трудовым или коллективным договором, положением о премировании, начисляемые за отработанные время и/или трудовые результаты, являются частью зарплаты, т.е. оплаты труда <ст. 129, 135 ТК>. В целях НДФЛ дата получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца <п. 2 ст. 223 НК>. В пользу этого подхода есть недавнее письмо ФНС <Письмо ФНС от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@>.

В форме 6-НДФЛ такая ежемесячная премия отражается так же, как и оклад за тот же месяц (в разделе 2 – единым блоком строк 100 – 140). В вашем примере – вместе с зарплатой за ноябрь.

--- Примечание. Раньше Минфин и ФНС настаивали, что все премии – отдельный от зарплаты доход с датой получения, приходящейся на день выплаты <подп. 1 п. 1 ст. 223 НК, Письма ФНС от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 N 03-04-07/17028>.

Если в отношении ежемесячных премий вы следовали этому подходу и исходя из него заполняли в 2016 году форму 6-НДФЛ, то штрафа 500 руб. за недостоверные сведения быть не должно. Вы руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает привлечение к ответственности <п. 1 ст. 126.1, подп. 3 п. 1 ст. 111, подп. 2 п. 1 ст. 109 НК, Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10>. К тому же когда есть противоположные разъяснения контролирующих органов, все неясности и сомнения должны трактоваться в пользу налогового агента <п. 7 ст. 3 НК РФ>.---

С ежеквартальными и годовыми премиями, предусмотренные трудовым или коллективным договором, положением о премировании, начисляемые за отработанные время и/или трудовые результаты, сложнее. Есть два подхода к определению даты получения дохода в виде премии.

Вариант 1. Дата получения дохода – последний день того месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Например, если приказ о выплате премии подписан в ноябре, а премия выплачена в декабре, то дата получения дохода в виде премии – 30 ноября. Тогда в 6-НДФЛ премия отражается так же, как зарплата за ноябрь (в разделе 2 единым с ней блоком, поскольку зарплата и премия выплачены одновременно).

На этом ФНС настаивает в недавнем своем письме <Письмо ФНС от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@>. На наш взгляд, этот подход не основан на нормах НК. К тому же ФНС никак не пояснила, что делать с НДФЛ с премии, если она выплачена до окончания того месяца, которым датирован приказ о ее выплате. Так что следовать этому подходу безопасно, лишь когда премия выплачивается в месяце, следующем за месяцем издания приказа. То есть в вашем случае – если приказ подписан в ноябре, а не в декабре.

Вариант 2.  Дата получения дохода – день выплаты премии. Такие разъяснения ФНС и Минфин давали раньше применительно ко всем премиям <подп. 1 п. 1 ст. 223 НК, Письма ФНС от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 N 03-04-07/17028>. 

При таком подходе ваша премия отражается в разделе 6-НДФЛ так: строка 100 – 06.12.2016, строка 110 – 06.12.2016. строка 120 – 07.12.2016.

- в строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 02.09.2016;

- в строке 110 "Дата удержания налога" - 02.09.2016;

- в строке 120 "Срок перечисления налога" - 30.09.2016;

- в строке 130 – Сумма отпускных (без учета перерасчета);

- в строке 140 – НДФЛ, удержанный с отпускных (без учета перерасчета).

Что касается отчета за 2016 год, то, как разъяснила ФНС, в случае, когда организация пересчитывает отпускные и, соответственно, суммы НДФЛ, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета <Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248>.

Поэтому сумму излишне выплаченных отпускных, образовавшуюся из-за отзыва работника из отпуска, вы засчитываете в счет уплаты зарплаты за октябрь. И в форме 6-НДФЛ за 2016 год в разделе 2 вы показываете выплату зарплаты с учетом перерасчета:

- в строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.09.2016;

- в строке 110 "Дата удержания налога" - 03.11.2016;

- в строке 120 "Срок перечисления налога" - 04.11.2016;

- в строке 130 – Сумма зарплаты за минусом излишне выплаченных отпускных;

- в строке 140 – НДФЛ, удержанный с этой суммы.

Подробнее о порядке отражения перерасчета отпускных в расчете 6-НДФЛ читайте в статье "Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем "порадовала" ФНС", ГК 2016, № 14, с. 23.

4) В такой ситуации работодатель вправе предоставить работнице вычет с начала года (п.1 Письма Минфина от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118). А заполнение 6-НДФЛ за I квартал рассмотрим на примере. 

Допустим, зарплата работницы составляет 10000 руб., и она имеет право на стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. Но заявление принесла в бухгалтерию только в феврале. Для простоты предполагаем, что в организации работает только эта сотрудница и никаких иных выплат, кроме зарплаты, в I квартале она не получала. 

Тогда раздел 2 расчета 6-НДФЛ должен быть заполнен следующим образом. 

В первом блоке строк 100-140 (по срокам за январь) указывается:

- в строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» - 10000 руб.;

- в строке 140 «Сумма удержанного налога» - 1300 руб. То есть та сумма налога, которая фактически была удержана работодателем из дохода работницы в отсутствие заявления на вычет. 

Во втором блоке строк 100-140 (по срокам за февраль) указывается: 

- в строке 130 - 10000 руб.;

- в строке 140 - 936 руб. Именно столько должен удержать бухгалтер из зарплаты сотрудницы за февраль с учетом предоставленного стандартного вычета за 2 месяца. 

Поскольку сумма вычета за 2 месяца составит: 1400 руб. х 2 мес. = 2800 руб.

Доход работника за 2 месяца составит: 10000 руб. + 10000 руб. = 20000 руб. 

Сумма исчисленного налога составит: (20000 руб. – 2800 руб.) х 13% = 2236 руб. 

Сумма удерживаемого НДФЛ с дохода за февраль: 2236 руб. – 1300 руб. = 936 руб. 

С марта сумма налога в разделе 2 указывается с учетом уменьшения на вычет в общем порядке. 

В разделе 1 в строке 030 «Сумма налоговых вычетов» указывается полная сумма вычета, т.е. в нашем примере 4200 руб. (1400 руб. х 3 мес.)